Про робочі програми постійного удосконалення професійних знань аудиторів
Відповідно до вимог Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України, затвердженого рішенням Аудиторської палати України від 31.05.2007 р. № 178/5 (зі змінами й доповненнями), та керуючись повноваженнями, наданими Законом України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 р. № 3125-XII (зі змінами й доповненнями), Аудиторська палата України ВИРІШИЛА:
1. Затвердити робочу програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів з теми "Отримання незалежним аудитором розуміння системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання та використання роботи внутрішнього аудиту" (додається).
2. Затвердити робочу програму постійного удосконалення професійних знань аудиторів з теми "Завдання з незалежної перевірки податкової звітності на прикладі декларації з податку на прибуток" (додається).
3. Секретаріату Аудиторської палати України забезпечити оприлюднення цього рішення.
РОБОЧА ПРОГРАМА
постійного удосконалення професійних знань аудиторів з теми
"Отримання незалежним аудитором розуміння системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання та використання роботи внутрішнього аудиту"
Каменська Т.О., доктор економічних наук, професор Національного центру обліку та аудиту Національної академії статистики, обліку та аудиту;
Редько О.Ю., доктор економічних наук, професор, директор Національного центру обліку та аудиту Національної академії статистики, обліку та аудиту.
Бардаш С.В., доктор економічних наук, професор кафедри фінансового аналізу і контролю Київського національного торговельно-економічного університету;
Корінько М.Д., доктор економічних наук, професор, завідувач кафедрою аудиту Національної академії статистики, обліку та аудиту;
Пантелеєв В.П., доктор економічних наук, професор, завідувач кафедрою бухгалтерського обліку Національної академії статистики, обліку та аудиту.
Внутрішній контроль - це система спостережень і перевірки відповідності процесу функціонування керованого об'єкта прийнятим управлінським рішенням з метою об'єктивної оцінки результативності й ефективності діяльності, встановлення законності та доцільності господарських операцій, достовірності звітності, збереження власності, виявлення внутрішньогосподарських резервів і підвищення ефективності діяльності. Внутрішній контроль на підприємстві - це процес, що повинен реалізовуватися постійно повноважними органами управління та працівниками підприємства із застосуванням контрольних процедур і методів на основі доступної інформації.
Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документами діяльність спеціального підрозділу підприємства з контролю всіх ланок управління та різних сторін функціонування підприємства, спрямована на вдосконалення його управління. Метою внутрішнього аудиту є допомога органам управління підприємства (загальним зборам, наглядовій раді, виконавчому органу) в підтриманні ефективного стану системи внутрішнього контролю для досягнення стратегічних та оперативних цілей підприємства доцільними і результативними способами.
Під час проведення перевірки незалежний аудитор насамперед повинен визначити ефективність та адекватність системи внутрішнього контролю щодо її можливостей забезпечити відповідну організацію облікового процесу і надання достовірної фінансової звітності. Саме якість системи внутрішнього контролю впливає на подальші дії незалежного аудитора в частині визначення методів проведення аудиту, способів збору аудиторських доказів та їх достатності й надійності.
Процес оцінки ефективності окремих елементів, з яких складається система внутрішнього контролю, залежить від професійної кваліфікації та судження окремого аудитора, тому поглиблення знань сертифікованих аудиторів з питань розуміння системи внутрішнього контролю суб'єкта господарювання та організації роботи внутрішнього аудиту є важливими на сучасному етапі розвитку аудиту в Україні.
Предметом теми є система внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту суб'єктів господарювання, щодо яких проводиться аудит фінансової звітності.
Метою удосконалення знань з теми є підвищення професійного рівня сертифікованих аудиторів України, набуття необхідних теоретичних знань щодо принципів організації та елементів системи внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту суб'єктів господарювання, а також отримання практичних навичок для проведення тестування та оцінки ефективності й адекватності даних систем із погляду їх впливу на достовірність фінансової звітності. Це уможливить у подальшому проведення аудиту на високому професійному рівні та підвищення якості аудиторських послуг і впевненості користувачів фінансової звітності.
Завдання, пов'язані з практичною реалізацією мети теми, такі:
• вивчення регуляторних вимог і міжнародних стандартів щодо створення системи внутрішнього контролю та служби внутрішнього аудиту;
• вивчення базових теоретичних підходів до визначення сутності, необхідності, різноманітності та важливості внутрішнього контролю для діяльності суб'єктів господарювання;
• вивчення особливостей внутрішнього контролю і його складових елементів та їх впливу на достовірність фінансовій звітності;
• вивчення стандартів, норм та інших правил і підходів до організації внутрішнього аудиту суб'єктів господарювання;
• вивчення можливих методів оцінки ефективності систем внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту;
• ідентифікація потенційних ризиків бізнесу й управління діяльністю та їх можливий вплив на показники фінансової звітності.
• сутність контролю, його види, методи, а також розуміти особливості внутрішнього контролю;
• сутність внутрішнього аудиту та його відмінності від внутрішнього контролю;
• чинні нормативні вимоги та стандарти аудиту щодо створення систем внутрішнього контролю й аудиту, оцінку їх адекватності та ефективності;
• зміст і значення елементів системи внутрішнього контролю, методів і процедур контролю, які використовує підприємство для складання й подання достовірної фінансової звітності;
• внутрішні та зовнішні джерела інформації про ризики бізнесу й управління, а також розуміти сутність системи управління ризиками;
• можливі підходи до організації системи управління суб'єктом господарювання та її вплив на достовірність фінансової звітності;
• необхідність і можливі форми створення структурних підрозділів внутрішнього аудиту та їх прагматичну цінність для цілей аудиту фінансової звітності.
• розуміти суб'єкт господарювання, його середовище, особливості бізнесу та визначати чинники ризиків діяльності;
• вміти виокремлювати складові частини елементів системи внутрішнього контролю та визначати особливості їх функціонування, які можуть мати вплив на достовірність фінансової звітності;
• вміти проводити тестування та аналіз існуючих систем внутрішнього контролю суб'єктів господарювання і на основі отриманих даних оцінювати адекватність та ефективність роботи відповідних систем;
• вміти використовувати дані, отримані при оцінці ефективності систем внутрішнього контролю, для планування обсягу, часу і методів збору аудиторських доказів;
• вміти оцінювати якість та користь структурних підрозділів внутрішнього аудиту в процесі складання фінансової звітності суб'єкта господарювання;
• визначати й обґрунтувати доцільність використання роботи внутрішнього аудитора для цілей аудиту фінансової звітності суб'єкта господарювання.
|
№
|
Назва розділу теми |
Очна форма |
Дистанційна форма |
|||||
|
Разом |
Лекції |
Практичні заняття |
КР |
СРА |
КР |
СРА |
||
|
1 |
Концептуальні основи внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту |
4 |
4 |
|
|
2 |
1 |
4 |
|
2 |
Система внутрішнього контролю та аудиту в управлінні бізнесом |
4 |
4 |
|
|
2 |
1 |
4 |
|
3 |
Розуміння суб'єкта господарювання та його середовища |
6 |
4 |
2 |
1 |
4 |
3 |
9 |
|
4 |
Оцінка адекватності та ефективності системи управління ризиками |
4 |
3 |
1 |
1 |
3 |
3 |
7 |
|
5 |
Інформаційні системи, в тому числі пов'язані з ними бізнес-процеси, що стосуються фінансової звітності |
4 |
2 |
2 |
1 |
3 |
2 |
7 |
|
6 |
Процедури контролю та моніторинг заходів контролю |
6 |
4 |
2 |
1 |
4 |
3 |
9 |
|
7 |
Використання роботи внутрішнього аудиту |
10 |
8 |
2 |
2 |
6 |
5 |
12 |
|
8 |
Тестування (40 тестів) |
2 |
2 |
|||||
|
|
Разом |
40 |
32 |
8 |
6 |
26 |
18 |
54 |
Тема 1. Концептуальні основи внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту
Розуміння контролю, його види, методи, системи. Особливості внутрішнього контролю. Визначення внутрішнього аудиту, його сутність, основні цілі, завдання, необхідність створення. Відмінності внутрішнього аудиту від внутрішнього контролю, ревізії та зовнішнього аудиту [1; 2; 3; 4; 16; 17; 18; 19; 20; 21].
Тема 2. Система внутрішнього контролю та аудиту в управлінні бізнесом
Сучасні регуляторні вимоги до створення системи внутрішнього контролю та служби внутрішнього аудиту. Закон України "Про акціонерні товариства". Закон Сарбейнса - Окслі. Вимоги COSO. Міжнародні стандарти аудиту 315 "Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища" та 610 "Використання роботи внутрішніх аудиторів". Міжнародні стандарти внутрішнього аудиту. Кодекс етики професійної діяльності внутрішніх аудиторів. Законодавче регулювання внутрішнього контролю та аудиту в Україні. Внутрішній контроль в управлінні підприємством. Компоненти системи внутрішнього контролю та їх взаємозв'язок [5; 6; 7; 8; 9; 10; 11; 12; 22].
Тема 3. Розуміння суб'єкта господарювання та його середовища
Внутрішні та зовнішні чинники впливу на суб'єкт господарювання та його середовище. Визначення місії та стратегічної мети суб'єкта господарювання. Ризики бізнесу й управління. Організація системи управління підприємством та її вплив на можливий ризик викривлення інформації. Типи організаційних структур. Розподіл повноважень, філософія та стиль управління [13; 14; 15; 19; 20; 21; 23; 24; 25].
Тема 4. Оцінка адекватності та ефективності системи управління ризиками
Визначення ризику і його класифікація. Ідентифікація та методи оцінки ризиків діяльності підприємства. Компоненти системи управління ризиками та визначення способів управління ними, відповідальність керівництва. Ідентифікація й оцінка ризиків суттєвого викривлення під час проведення аудиту [13; 14; 23; 26].
Тема 5. Інформаційні системи, в тому числі пов'язані з ними бізнес-процеси, що стосуються фінансової звітності
Внутрішні та зовнішні інформаційні системи. Інформація внутрішніх і зовнішніх джерел для використання в прийнятті рішень з реагування на зміну умов діяльності. Засоби комунікації - положення про політику, меморандуми, електронні повідомлення, внутрішня звітність. Система бухгалтерського обліку, підходи до визначення облікової політики, користувачі фінансової звітності [3; 15; 23; 27].
Тема 6. Процедури контролю та моніторинг заходів контролю
Отримання розуміння заходів контролю з метою оцінки ризиків суттєвого викривлення. Дії, проведені безпосередньо або з використанням технічних засобів, що забезпечують реагування на ризики з боку керівництва. Діяльність з моніторингу. Постійне спостереження за діяльністю підприємства з метою визначення дії засобів контролю в часі. Перевірка результатів діяльності. Обробка інформації та розмежування повноважень [3; 15; 23; 24; 25].
Тема 7. Використання роботи внутрішнього аудиту
Ризик-орієнтована система внутрішнього аудиту. Організаційний статус внутрішнього аудитора. Положення про службу внутрішнього аудиту. Незалежність та об'єктивність внутрішнього аудиту.
Управління службою внутрішнього аудиту. Планування діяльності, складання планів, графіків, переліку аудиторських завдань. Управління ресурсами. Документування діяльності служби внутрішнього аудиту. Система контролю якості служби внутрішнього аудиту.
Організаційно-методологічні аспекти виконання завдань внутрішнього аудиту. Оцінка ефективності діяльності внутрішніх аудиторів. Моніторинг результатів і рекомендацій внутрішніх аудиторів.
Відносини між внутрішнім аудитом та зовнішнім аудитором. Оцінка роботи внутрішнього аудиту. МСА 610 "Використання роботи внутрішніх аудиторів". Координація діяльності зовнішнього та внутрішнього аудитора [3; 8; 14; 21; 24].
ПЛАНИ ЛЕКЦІЙ І ПРАКТИЧНИХ ЗАНЯТЬ
|
№ з/п |
Перелік питань |
Разом |
Лекції |
Практичні заняття |
|
1 |
Концептуальні основи внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту |
4 |
4 |
|
|
1.1 |
Розуміння контролю, його види, методи, системи.
|
2 |
2 |
|
|
1.2 |
Визначення внутрішнього аудиту, його сутність, основні цілі, завдання, необхідність створення.
|
2 |
2 |
|
|
2 |
Система внутрішніх контролю та аудиту в управлінні бізнесом |
4 |
4 |
|
|
2.1 |
Сучасні регуляторні вимоги до створення системи внутрішнього контролю та служби внутрішнього аудиту. Законодавче регулювання внутрішнього контролю та аудиту в Україні |
2 |
2 |
|
|
2.2 |
Внутрішній контроль в управлінні підприємством. Компоненти системи внутрішнього контролю та їх взаємозв'язок |
2 |
2 |
|
|
3 |
Розуміння суб'єкта господарювання та його середовища для цілей аудиту |
6 |
4 |
2 |
|
3.1 |
Внутрішні та зовнішні чинники впливу на суб'єкт господарювання та його середовище.
|
3 |
2 |
1 |
|
3.2 |
Організація системи управління підприємством та її вплив на можливий ризик викривлення інформації |
3 |
2 |
1 |
|
4 |
Оцінка адекватності та ефективності системи управління ризиками |
4 |
3 |
1 |
|
4.1 |
Компоненти та організація системи управління ризиками |
2 |
2 |
|
|
4.2 |
Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвого викривлення під час проведення аудиту |
2 |
1 |
1 |
|
5 |
Інформаційні системи, в тому числі пов'язані з ними бізнес-процеси, що стосуються фінансової звітності |
2 |
2 |
|
|
6 |
Процедури контролю та моніторинг заходів контролю |
6 |
4 |
2 |
|
6.1 |
Отримання розуміння заходів контролю з метою оцінки ризиків суттєвого викривлення |
3 |
2 |
1 |
|
6.2 |
Діяльність з моніторингу заходів контролю |
3 |
2 |
1 |
|
7 |
Використання роботи внутрішнього аудиту |
10 |
8 |
2 |
|
7.1 |
Ризик-орієнтована система внутрішнього аудиту. Організаційний статус внутрішнього аудитора |
2 |
2 |
|
|
7.2 |
Управління службою внутрішнього аудиту.
|
1 |
1 |
|
|
7.3 |
Організаційно-методологічні аспекти здійснення завдань внутрішнього аудиту |
2 |
1 |
1 |
|
7.4 |
Виконання основних типів завдань внутрішнього аудиту в системі корпоративного управління підприємством |
3 |
2 |
1 |
|
7.5 |
Координація діяльності зовнішнього та внутрішнього аудитора |
2 |
2 |
|
|
Разом |
40 |
32 |
8 |
|
Лекції та практичні заняття проводяться відповідно до спеціально розробленого навчально-методичного посібника, який складається із законодавчих документів, результатів науково-дослідної роботи авторів програми, практичних прикладів, ситуаційних завдань і тестів до кожної теми програми.
При проведенні занять для аудиторів за цією темою використовують такі методи: 1. Лекція. 2. Бесіда. 3. Семінар. 4. Ділові та рольові ігри. 5. Практичні ситуації.
|
№
|
Назва розділу теми |
Очна форма |
Дистанційна форма |
|
Самостійна робота |
Самостійна робота |
||
|
1 |
Концептуальні основи внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту |
2 |
4 |
|
2 |
Система внутрішнього контролю та аудиту в управлінні бізнесом |
2 |
4 |
|
3 |
Розуміння суб'єкта господарювання та його середовища |
4 |
9 |
|
4 |
Оцінка адекватності та ефективності системи управління ризиками |
3 |
7 |
|
5 |
Інформаційні системи, в тому числі пов'язані з ними бізнес-процеси, що стосуються фінансової звітності |
3 |
7 |
|
6 |
Процедури контролю та моніторинг заходів контролю. |
4 |
9 |
|
7 |
Використання роботи внутрішнього аудиту |
6 |
12 |
|
|
Разом |
26 |
54 |
Самостійна робота аудиторів у рамках вивчення цієї програми включає:
• опрацювання прослуханого лекційного матеріалу;
• додаткове вивчення нормативних документів і науково-методичної літератури з основного та додаткового списку;
• вирішення практичних завдань і підготовка до наступних занять;
• систематика вивченого матеріалу перед контрольним тестуванням.
Консультація - форма заняття, при якій аудитор отримує відповіді від викладача на конкретні запитання або пояснення певних положень чи аспектів їх практичного застосування.
Консультативна робота за цією темою здійснюється в усній формі в дні проведення лекційних і практичних занять, а також із використанням електронної пошти між заняттями.
СИСТЕМА КОНТРОЛЬНОГО ТЕСТУВАННЯ
Під час проведення очних занять за результатами кожної теми здійснюється проміжне тестування з подальшим розглядом і поясненням правильних відповідей.
У разі проведення дистанційних занять за результатами кожної теми аудитори відповідають на тести в електронному форматі та отримують результати тестування з поясненнями від консультанта в установлені строки та у формі, що відповідає порядку проведення дистанційних занять.
Остаточне оцінювання знань і практичних навичок аудиторів здійснюється через контрольне тестування, яке проводиться відповідно до вимог Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України, затвердженого АПУ.
1. Богомолов А.М. Внутренний аудит. Словарь-справочник / А.М. Богомолов - М.: "Приор", 2002. - 336 с.
2. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля комерческой организации / В.В. Бурцев. - М.: "Экзамен", 2000. - 320 с.
3. Каменська Т.О. Внутрішній аудит. Сучасний погляд / Т.О. Каменська - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2010. - 491 с.
4. Макеев Р. Постановка систем внутреннего контроля. От проверок отчетности к эффективности бизнеса / Р. Макеев - М.: "Вершина", 2008. - 296 с.
5. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация. Методика проведения / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов - М.: "Экзамен", 2000. - 192 с.
6. Закон України "Про акціонерні товариства" від 17.09.2008 р. № 514-VI /zakon.rada.gov.ua/.
7. Кірєєв О.І., Полєтаєва О.С., Шульга Н.П. Внутрішній аудит у комерційному банку/ О.І. Кірєєв, О.С. Полєтаєва, Н.П. Шульга - К.: КНТЕУ, 2001. - 295 с.
8. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (Стандарты) [Электронный ресурс]/ Институт внутренних аудиторов. - Режим доступу: http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/standard.
9. Наказ Головного контрольно-ревізійного управління України "Про затвердження Стандартів державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна" від 09.08.2002 № 168: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.search.ligazakon.ua.-.
10. Немченко В.В., Хомутенко А.В., Хомутенко В.П. Практичний курс внутрішнього аудиту/ В.В. Немченко, А.В. Хомутенко, В.П. Хомутенко - К.: "Центр учбової літератури", 2008. - 240 с.
11. Про затвердження Термінологічної бази системи внутрішнього контролю та аудиту Державного казначейства України: Наказ Міністерства фінансів України від 07.10.2008 р. № 417 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://uazakon.com/document/fpart46/idx46520.htm-.
12. Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 24.05.2005 р. № 158 -[Електронний ресурс] - Режим доступу:http://uazakon.com/document/fpart 46/id x46520.htm-.
13. Пантелеєв В.П., Корінько М.Д. Внутрішній аудит/ В.П. Пантелеєв, М.Д. Корінько - К.: ДАСОА, 2006. - 247 с.
14. Пантелеєв В. П. Внутрішньогосподарський контроль: методологія та організація/ В. П. Пантелеєв - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2008. - 491 с.
15. Кодекс професійної етики та стандарти практики професійних внутрішніх аудиторів України - К.: ВГПО "Гільдія професійних внутрішніх аудиторів України", 2011.
16. Про затвердження Стандартів державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна: Наказ Головного КРУ від 09.08. 2002 р. № 168 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://uazakon.com/document/
17. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо проведення внутрішнього аудиту фінансових установ послуг України: Розпорядження Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг від 27.09.2005 р. N 4660 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.dfp.gov.ua/1166.html-
18. Загородній А.Г. Управління ризиками аудиторської діяльності / А.Г. Загородній, Л.М. Пилипенко - Львів: "Львівська політехніка", 2008. - 128 с.
19. Максімова В.Ф. Внутрішній контроль економічної діяльності промислового підприємства - системний підхід до розвитку/ В.Ф. Максімова - К.: АВРІО, 2005. - 262 с.
20. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація/ О.А. Петрик - К.: КНЕУ, 2003. - 260 с.
21. Редченко К.І. Контроль і аудит на стратегічному рівні управління підприємством / К.І. Редченко - Львів: "ЛКА", 2011. - 360 с.
22. Бардаш С.В. Контроль діяльності суб'єктів господарювання: гіпотези та версії порушень / С.В. Бардаш - К.: КНТЕУ, 2008. - 312 с.
23. Нападовська Л.В. Внутрішньогосподарський контроль у ринковій економіці / Л.В. Нападовська - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. - 224 с.
24. Редько О.Ю. Аудит в Україні. Морфологія/ О.Ю. Редько - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2008. - 493 с.
25. Редько О.Ю. Аудит. Довідник керівника / О.Ю. Редько - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2010. - 59 с.
26. Кузик Н.П. Система внутрішнього контролю в акціонерному товаристві: дисер. канд. екон. наук - К.: НАУ, 2004.
27. Редько О.Ю. Аудит та безпека бізнесу / О.Ю. Редько, О.Б. Рижакова, К. О. Редько - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2007. - 177 с.
РОБОЧА ПРОГРАМА
постійного удосконалення професійних знань аудиторів з теми
"Завдання з незалежної перевірки податкової звітності на прикладі декларації з податку на прибуток"
Гаєвська Н.І., член Аудиторської палати України, голова Комісії АПУ з контролю якості та професійної етики.
Кузуб О.А., кандидат фізико-математичних наук, член Аудиторської палати України, голова Комісії АПУ з стандартів та практики аудиту;
Величко О.Г., кандидат економічних наук, радник Голови Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Завдання з незалежної перевірки податкової звітності (завдання з податкового аудиту) - це завдання з перевірки уповноваженою суб'єктом господарювання аудиторською фірмою показників податкової звітності такого суб'єкта господарювання (платника податків) з метою висловлення незалежної думки аудитора про її відповідність вимогам податкового законодавства України в усіх суттєвих аспектах.
Метою завдання з податкового аудиту є підвищення довіри користувачів податкової звітності, а також надання впевненості керівництву суб'єкта господарювання, який уповноважив аудиторську фірму здійснити податковий аудит такої звітності, щодо її відповідності податковому законодавству України. Її досягають через висловлення уповноваженою аудиторською фірмою думки про те, чи складена податкова звітність у всіх суттєвих аспектах відповідно до податкового законодавства України.
Предметом завдання з податкового аудиту є податкові декларації та розрахунки, які віднесені до податкової звітності відповідно до глави 2 розділу II Податкового кодексу України та складаються і подаються платником податків до органів Державної податкової служби України за період, визначений договором між платником податків та уповноваженою аудиторською фірмою, щодо всіх податків та зборів, обов'язковість нарахування і сплати яких покладено на цього платника податків.
Виконуючи завдання з податкового аудиту, аудитор, насамперед, керується Міжнародними стандартами завдань, а саме Міжнародним стандартом завдань з надання впевненості 3000 "Завдання з надання впевненості, що не є аудитами чи оглядами історичної фінансової інформації", Концептуальною основою завдань з надання впевненості, а також податковим законодавством України.
Завдання з податкового аудиту виконується як завдання з підтвердження відповідності вимогам податкового законодавства податкової звітності.
Враховуючи податкову політику України, її спрямованість на скорочення неефективних податкових перевірок платників податків, організацію ефективного адміністрування податків, притаманні податковому законодавству часті зміни, сформований попит на аудиторські послуги з податкового аудиту, можна констатувати, що удосконалення професійних знань аудиторів з питань податкового аудиту є актуальним на сучасному етапі розвитку аудиту в Україні.
Предметом цієї теми є методика і методологія процесу незалежної аудиторської перевірки відповідності чинному законодавству України показників податкової декларації з податку на прибуток.
Мета удосконалення знань з теми - підвищення професійного рівня сертифікованих аудиторів України, набуття необхідних теоретичних знань з методологічних засад і методів, а також отримання практичних навичок проведення незалежної аудиторської перевірки податкових декларацій суб'єктів господарювання на прикладі декларації з податку на прибуток. Це матиме значну практичну користь для підвищення професійного рівня аудиторів і поліпшення якості надання аудиторських послуг. Крім того, сприятиме подальшій взаємодії платників податків, аудиторів і податкових органів у сфері адміністрування податків та зборів, забезпеченні виконання платниками податків положень Податкового кодексу України.
Завдання, пов'язані з практичною реалізацією мети теми, такі:
• вивчення законодавчих норм з питань оподаткування та Міжнародних стандартів завдань з надання впевненості з метою їх використання для систематизації й стандартизації процедур, які виконуватимуть аудитори для отримання достатньої впевненості в тому, що податкова звітність суб'єктів господарювання у всіх суттєвих аспектах відповідає податковому законодавству;
• вивчення стандартних вимог до дотримання аудиторами певних положень професійної етики під час виконання завдання з податкового аудиту;
• вивчення специфіки предмета та критеріїв для завдань з надання впевненості з податкового аудиту;
• вивчення особливості організації контролю якості під час виконання завдань з надання впевненості з податкового аудиту;
• отримання практичних навиків планування та виконання завдань з надання впевненості з податкового аудиту.
• предмет та критерії завдання з податкового аудиту;
• етичні вимоги при виконанні завдання з перевірки податкової звітності;
• політики і процедури контролю якості, які є доречними для завдання з податкового аудиту в контексті Міжнародного стандарту контролю якості 1 "Контроль якості для фірм, що виконують аудити та огляди фінансової звітності, а також інші завдання з надання впевненості і супутні послуги" та Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 "Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг";
• політики та процедури аудиторської фірми щодо прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом і виконання конкретних завдань;
• основні умови завдання з податкового аудиту та порядок їх узгодження з клієнтом;
• теоретичні засади планування завдання з податкового аудиту;
• теоретичні засади виконання та документування процесу податкового аудиту, в тому числі застосування вибірки;
• процес узагальнення доказів, їх аналіз та обґрунтування висновків у звіті за наслідками виконання завдання.
• оцінити належність застосованих критеріїв для оцінки предмета завдання з податкового аудиту за такими характеристиками, як доречність, повнота, достовірність, нейтральність, зрозумілість;
• здійснити оцінку суттєвості та вжити заходів для усунення специфічних загроз порушення етичних принципів;
• ідентифікувати необхідні процедури для проведення контролю якості конкретного завдання з податкового аудиту;
• обґрунтовувати можливість прийняття або відмову від прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом у завданні з податкового аудиту;
• складати лист-зобов'язання та/або договір з податкового аудиту;
• розробити загальну стратегію та скласти план завдання;
• оцінити ризики аудитора при виконанні завдання з податкового аудиту;
• складати робочі документи з різних питань виконання завдання, в тому числі з документування отримання аудиторських доказів;
• обґрунтовувати та формулювати висновки в звіті із завдання.
|
№
|
Назва розділу теми |
Очна форма |
Дистанційна форма |
|||||
|
Разом |
Лекції |
Практичні заняття |
КР |
СРА |
КР |
СРА |
||
|
1 |
Мета, предмет і критерії завдання з податкового аудиту |
2 |
2 |
|
|
1 |
1 |
2 |
|
2 |
Етичні вимоги при виконанні завдання з перевірки податкової звітності |
2 |
1 |
1 |
|
2 |
1 |
4 |
|
3 |
Контроль якості при виконанні завдання з перевірки податкової звітності |
4 |
2 |
2 |
1 |
2 |
2 |
4 |
|
4 |
Прийняття першого завдання з податкового аудиту та подальше продовження співпраці з клієнтом. Узгодження умов завдання з податкового аудиту |
2 |
1 |
1 |
1 |
1 |
2 |
6 |
|
5 |
Планування завдання з податкового аудиту |
4 |
2 |
2 |
1 |
3 |
2 |
6 |
|
6 |
Виконання завдання з податкового аудиту |
16 |
8 |
8 |
2 |
8 |
3 |
18 |
|
7 |
Документування в завданні з податкового аудиту |
4 |
2 |
2 |
|
2 |
2 |
6 |
|
8 |
Складання та надання звіту із завдання з податкового аудиту |
4 |
2 |
2 |
1 |
1 |
1 |
4 |
|
9 |
Тестування (40 тестів) |
2 |
|
2 |
||||
|
|
Разом |
40 |
20 |
20 |
6 |
20 |
14 |
50 |
Тема 1. Мета, предмет і критерії завдання з податкового аудиту
Тип завдання з податкового аудиту, його предмет та застосовувані критерії. Оцінка належності критеріїв за такими характеристиками, як доречність, повнота, достовірність, нейтральність, зрозумілість. Тристоронні відносини у завданні з податкового аудиту [1; 2; 3; 4; 5].
Тема 2. Етичні вимоги при виконанні завдання з перевірки податкової звітності
Фундаментальні етичні принципи Кодексу етики, застосовні до обставин, в яких діє уповноважена аудиторська фірма. Виявлення, здійснення оцінки й усунення загроз у порушенні етичних принципів чи зменшення їх до прийнятного рівня через застосування відповідних застережних заходів. Вимоги незалежності під час виконання завдання з податкового аудиту. Оцінки значущості загроз незалежності. Приклади оцінки значущості загроз незалежності та визначення доречних щодо них застережних заходів під час прийняття й виконання завдань з податкового аудиту [1; 6].
Тема 3. Контроль якості при виконанні завдання з перевірки податкової звітності
Політики і процедури контролю якості, які є доречними для завдання з податкового аудиту. Приклади політик і процедур з проведення контролю якості завдання з податкового аудиту. Моніторинг та перегляд політик і процедур контролю якості. Розгляд скарг і звинувачень на аудиторські фірми з боку відповідних податкових органів [1; 4; 6].
Тема 4. Прийняття першого завдання з податкового аудиту та подальше продовження співпраці з клієнтом. Узгодження умов завдання з податкового аудиту
Політика та процедури аудиторської фірми щодо прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом і виконання конкретних завдань з податкового аудиту. Оцінка рівня компетентності персоналу аудиторської фірми, часу та ресурсів для прийняття нового завдання від нового чи існуючого клієнта. Джерела інформації для дослідження питання чесності клієнта, оцінки ділової репутації його власників і керівництва. Оцінка можливості дотримання етичних вимог, документування результатів оцінки прийнятності предмета завдання і належності критеріїв та висновку щодо можливості прийняття завдання. Наслідки відмови від прийняття нового завдання або відмови від виконання завдання та від продовження співпраці з клієнтом. Узгодження умов завдання з податкового аудиту [1; 4; 5; 6].
Тема 5. Планування завдання з податкового аудиту.
Розробка загальної стратегії та оцінка ризиків суттєвих викривлень податкової звітності. Структура та зміст загальної стратегії. Складання докладного плану завдання. Характер (опис) аудиторських процедур, які виконує група із завдання, термін їх виконання й обсяг. Приклад докладного плану (програми) податкового аудиту з податку на прибуток. Оцінка аудиторського ризику при виконанні завдання з податкового аудиту. Плановий рівень суттєвості. Призначення групи із завдання. Взаємодія з третіми сторонами. Документація з планування [1; 2; 3; 4; 5; 6; 7].
Тема 6. Виконання завдання з податкового аудиту.
Процедури отримання доказів. Аудиторська вибірка та інші вибіркові процедури. Операції з пов'язаними особами. Пояснення відповідальної сторони. Консультування із складних та спірних питань. Оцінка викривлень податкової звітності, виявлених під час виконання завдання. Повідомлення інформації найвищому управлінському персоналу платника податків [1; 4; 6].
Тема 7. Документування в завданні з податкового аудиту
Мета документації із завдання. Формат, зміст і обсяг документації із завдання. Формування остаточного файла та зберігання документації [1; 4; 6; 7].
Тема 8. Складання та надання звіту з завдання з податкового аудиту
Формат та зміст звіту із завдання з податкового аудиту. Інша інформація й пояснення у звіті. Підстава для модифікації думки аудитора. Підстава для відмови від виконання завдання. Процедура надання звіту платнику податків. Інша відповідальність при наданні звітів і розгляд спірних питань. Подальша відповідальність аудиторів. Питання зовнішнього контролю якості [1; 2; 6]
ПЛАНИ ЛЕКЦІЙ І ПРАКТИЧНИХ ЗАНЯТЬ
|
№
|
Перелік питань |
Разом |
Лекції |
Практичні заняття |
|
1 |
Мета, предмет та критерії завдання з податкового аудиту |
2 |
2 |
|
|
1.1 |
Тип завдання з податкового аудиту, його предмет і застосовувані критерії. Оцінка належності критеріїв |
1 |
1 |
|
|
1.2 |
Тристоронні відносини у завданні з податкового аудиту |
1 |
1 |
|
|
2 |
Етичні вимоги при виконанні завдання з перевірки податкової звітності |
2 |
1 |
1 |
|
2.1 |
Фундаментальні етичні принципи Кодексу етики, застосовні в завданнях з податкового аудиту |
1 |
1 |
|
|
2.2 |
Вимоги незалежності під час виконання завдання з податкового аудиту |
1 |
|
1 |
|
3 |
Контроль якості при виконанні завдання з перевірки податкової звітності |
4 |
2 |
2 |
|
3.1 |
Політики і процедури контролю якості, які є доречними для завдання з податкового аудиту |
2 |
1 |
1 |
|
3.2 |
Моніторинг та перегляд політик і процедур контролю якості. Розгляд скарг і звинувачень на аудиторські фірми з боку відповідних податкових органів |
2 |
1 |
1 |
|
4 |
Прийняття першого завдання з податкового аудиту та подальше продовження співпраці з клієнтом. Узгодження умов завдання з податкового аудиту |
2 |
1 |
1 |
|
4.1 |
Політика та процедури аудиторської фірми щодо прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом і виконання конкретних завдань з податкового аудиту |
1 |
1 |
|
|
4.2 |
Узгодження умов завдання з податкового аудиту |
1 |
|
1 |
|
5 |
Планування завдання з податкового аудиту |
4 |
2 |
2 |
|
5.1 |
Розробка загальної стратегії та оцінка ризиків суттєвих викривлень податкової звітності |
1 |
1 |
|
|
5.2 |
Складання докладного плану завдання |
1 |
|
1 |
|
5.3 |
Оцінка аудиторського ризику при виконанні завдання з податкового аудиту. Плановий рівень суттєвості |
1 |
|
1 |
|
5.4 |
Призначення групи із завдання. Взаємодія з третіми сторонами. Документація з планування |
1 |
1 |
|
|
6 |
Виконання завдання з податкового аудиту |
16 |
8 |
8 |
|
6.1 |
Процедури отримання доказів |
8 |
3 |
5 |
|
6.2 |
Аудиторська вибірка та інші вибіркові процедури |
2 |
1 |
1 |
|
6.3 |
Операції з пов'язаними особами. Пояснення відповідальної сторони |
2 |
1 |
1 |
|
6.4 |
Консультування із складних та спірних питань. Оцінка викривлень податкової звітності, виявлених під час виконання завдання |
2 |
2 |
|
|
6.5 |
Повідомлення інформації найвищому управлінському персоналу платника податків |
2 |
1 |
1 |
|
7 |
Документування в завданні з податкового аудиту |
4 |
2 |
2 |
|
7.1 |
Мета документації із завдання. Формат, зміст і обсяг документації із завдання |
2 |
1 |
1 |
|
7.2 |
Формування остаточного файла та зберігання документації |
2 |
1 |
1 |
|
8 |
Складання та надання звіту із завдання з податкового аудиту |
4 |
2 |
2 |
|
8.1 |
Формат та зміст звіту із завдання з податкового аудиту. Інша інформація й пояснення у звіті |
2 |
1 |
1 |
|
8.2 |
Підстава для модифікації думки аудитора. Підстава для відмови від виконання завдання |
1 |
|
1 |
|
8.3 |
Процедура надання звіту платнику податків. Інша відповідальність при наданні звітів та розгляд спірних питань. Подальша відповідальність аудиторів. Питання зовнішнього контролю якості |
1 |
1 |
|
|
9 |
Тестування |
2 |
|
2 |
|
|
Разом |
40 |
21 |
19 |
Лекції та практичні заняття проводяться відповідно до спеціально розробленого навчально-методичного посібника, який складається із законодавчих документів, результатів науково-дослідної роботи автора програми, практичних прикладів, ситуаційних завдань і тестів до кожної теми програми. При проведенні занять для аудиторів за цією темою використовуються такі методи: 1. Лекція. 2. Бесіда. 3. Семінар. 4. Ділові та рольові ігри. 5. Практичні ситуації.
|
№
|
Назва розділу теми |
Очна форма |
Дистанційна форма |
|
Самостійна робота |
Самостійна робота |
||
|
1 |
Мета, предмет і критерії завдання з податкового аудиту |
1 |
2 |
|
2 |
Етичні вимоги при виконанні завдання з перевірки податкової звітності |
2 |
4 |
|
3 |
Контроль якості при виконанні завдання з перевірки податкової звітності |
2 |
4 |
|
4 |
Прийняття першого завдання з податкового аудиту та подальше продовження співпраці з клієнтом. Узгодження умов завдання з податкового аудиту |
1 |
6 |
|
5 |
Планування завдання з податкового аудиту |
3 |
6 |
|
6 |
Виконання завдання з податкового аудиту |
8 |
18 |
|
7 |
Документування в завданні з податкового аудиту |
2 |
6 |
|
8 |
Складання та надання звіту із завдання з податкового аудиту |
1 |
4 |
|
Разом |
20 |
50 |
|
Самостійна робота аудиторів у рамках вивчення цієї програми включає:
- опрацювання прослуханого лекційного матеріалу;
- додаткове вивчення нормативних документів та науково-методичної літератури з основного та додаткового списку;
- вирішення практичних завдань та підготовка до наступних занять;
- систематика вивченого матеріалу перед контрольним тестуванням.
Консультація - форма заняття, при якій аудитор отримує відповіді від викладача на конкретні запитання або пояснення певних положень чи аспектів їх практичного застосування.
Консультативна робота з даної теми здійснюються в усній формі в дні проведення лекційних та практичних занять, та з використанням електронної пошти між заняттями.
СИСТЕМА КОНТРОЛЬНОГО ТЕСТУВАННЯ
Під час проведення очних занять за результатами кожної теми здійснюється проміжне тестування з наступним розглядом та поясненням правильних відповідей.
Під час проведення дистанційних занять за результатами кожної теми аудитори відповідають на тести в електронному форматі та отримують результати тестування з поясненнями від консультанта в встановлені строки та у формі, що відповідає порядку проведення дистанційних занять.
Остаточне оцінювання знань та практичних навичок аудиторів здійснюється через контрольне тестування, яке проводиться відповідно до вимог Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України, затвердженого АПУ.
1. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Видання 2010 року: у 2-х т. - Київ: Міжнародна федерація бухгалтерів; Аудиторська палата України. - 2010. -1251 с.
2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI - [Електронний ресурс] - Режим доступу: / http:zakon.rada.gov.ua/
3. Генеральна угода про співробітництво та взаємодію між Аудиторською палатою України та Державною податковою службою України. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.apu.com.ua/ files/temp/1482009298.pdf.
4. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація / О.А. Петрик. - К.: КНЕУ, 2003. - 260 с.
5. Редько О.Ю. Аудит. Довідник керівника/ О.Ю. Редько. - К.: ДП "Інформаційно-аналітичне агентство", 2010. - 59 с.
6. Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 "Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг", затв. рішенням Аудиторської палати України 27.09.2007 р. № 182/4. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.apu.com.ua/kontrol-yakosti.
7. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.09.2011 р. № 1213, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20.10.2011 р. за № 1215/19953 (із змінами).
{Текст взято з сайту Аудиторської палати України http://www.apu.com.ua/}
