Щодо оподаткування плати за навчання
ДПА України; Лист від 14.12.20018053/6/17-0516
Документ v8053225-01, поточна редакція — Прийняття від 14.12.2001

         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ 
П И С Ь М О
N 8053/6/17-0516 от 14.12.2001

ГНА Украины рассмотрела письмо о порядке налогообложения
стоимости подготовки (повышения квалификации) специалистов
предприятия в украинских высших учебных заведениях и сообщает. Подпунктом 5.4.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) определено, что в валовые
расходы включаются расходы плательщика налога, связанные с
профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого
плательщика налога физических лиц, находящихся в трудовых
отношениях с таким плательщиком налога, в украинских заведениях
образования, за исключением физических лиц, связанных с таким
плательщиком налога. Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и
размеры расходов на такие цели устанавливаются КМУ. Постановлением КМУ от 24.12.97 г. N 1461 ( 1461-97-п )
установлено, что плательщик налога на прибыль предприятий может
включать в валовые расходы производства и обращения отчетного
периода расходы на профессиональную подготовку или переподготовку
по профилю такого плательщика физических лиц, которые находятся в
трудовых отношениях с ним, в украинских заведениях образования, за
исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога,
в размере до 2% фонда оплаты труда отчетного периода. Учитывая вышеизложенное, расходы налогоплательщика на
профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого
плательщика физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с
ним, в украинских заведениях образования, за исключением
физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, подлежат
отнесению к валовым расходам такого налогоплательщика с момента
принятия вышеуказанного постановления КМУ ( 1461-97-п ), то есть с
24.12.97 г. При этом размер указанных расходов, относящихся к
валовым расходам, должен быть в размере до 2% фонда оплаты труда
отчетного периода. В соответствии с Законом Украины от 23.03.96 г. N 100/96-ВР
( 100/96-ВР ) "Об образовании" и Положением "Об
образовательно-квалификационных уровнях (ступенчатом
образовании)", утвержденным постановлением КМУ от 20.01.98 г.
N 65 ( 65-98-п ), определены программы и направления деятельности
подготовки, переподготовки и повышения квалификации разного
образовательно-квалификационного уровня работников. Профессиональная подготовка квалифицированного работника -
это подготовка, обеспечивающая одновременно получение
профессионально-технического образования и квалификации
квалифицированного работника на базе полного общего среднего
образования или базового общего среднего образования с
предоставлением возможности получать полное общее среднее
образование. Профессиональная подготовка специалиста - это подготовка,
обеспечивающая одновременное получение полного высшего образования
по специальности и квалификации специалиста. Переподготовка - это получение образования соответствующего
образовательно-квалификационного уровня, как правило,
соответствующего области знаний. Повышение квалификации - это обучение в целях повышения и
развития умений, навыков и знаний, необходимых для эффективного
решения задач профессиональной деятельности. Таким образом, в случае, если физические лица находятся в
трудовых отношениях с плательщиком налога (и не являются
связанными лицами) и повышают квалификацию в украинских заведениях
образования на основании заключенных между предприятием и ВУЗом
договоров о целевой подготовке специалистов определенной
специальности, то такое повышение можно считать профессиональной
подготовкой по профилю юридического лица. Расходы предприятия,
понесенные в таком случае в связи с подготовкой кадров и
отнесенные им к валовым расходам, не рассматриваются как личные
доходы указанных работников и не будут включаться в их совокупный
налогооблагаемый доход. Обязанности по доказательству связи расходов на цели,
обусловленные пп.5.4.2 ст.5 вышеуказанного Закона ( 334/94-ВР ), с
основной деятельностью плательщика налога возлагаются на такого
плательщика налога. Плата за обучение, перечисленная предприятием в других
случаях, то есть при несоответствии вышеприведенным условиям,
облагается налогом на общих основаниях.
Заместитель Председателя Г.Бондаренко
"Бухгалтерия", N 8/1, 25.02.2002 г.



вгору