Щодо можливості декларування бюджетного відшкодування ПДВ
ДПА України; Лист, Витяг від 01.04.20096810/7/16-1517
Документ v6810225-09, поточна редакція — Прийняття від 01.04.2009

             ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ 
Л И С Т
01.04.2009 N 6810/7/16-1517

Щодо можливості декларування
бюджетного відшкодування ПДВ

(Витяг)
<...>
Порядок розрахунку суми бюджетного відшкодування встановлено
підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України "Про податок
на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон).
Відповідно до підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону
( 168/97-ВР ) бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного
значення, розрахованого згідно з підпунктом 7.7.1 пункту 7.7
статті 7 Закону ( 168/97-ВР ), яка дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових
періодах постачальникам таких товарів (послуг).
Платник податку, який має право на одержання бюджетного
відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми
бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу
податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми
бюджетного відшкодування, яка відображається в податковій
декларації (рядок 25.1) (підпункт 7.7.4 пункту 7.7 статті 7 Закону
( 168/97-ВР )).
У разі, якщо платник податку визначив суму бюджетного
відшкодування, він може прийняти самостійне рішення про
зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування в
зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних
податкових періодів.
Зазначене рішення відображається платником податку в
податковій декларації (рядок 25.2), яку він подає за наслідками
звітного періоду, у якому виникає право на подання заяви про
отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті.
При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при
розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових
періодів (підпункт 7.7.3 пункту 7.7 статті 7 Закону
( 168/97-ВР )).
Наказом Державної податкової адміністрації України від
17.03.2008 N 159 ( z0224-08 ) "Про внесення змін до податкової
звітності з податку на додану вартість" було змінено форму
податкової декларації з податку на додану вартість, затверджену
наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97
N 166 ( z0250-97 ) (зареєстровано в Міністерстві юстиції України
09.07.99 за N 250/2054 (далі - наказ N 166) та затверджено додаток
2 до податкової декларації з податку на додану вартість
( za224-08 ) "Довідка щодо залишку суми від'ємного значення
попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після
бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому
періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду" (далі - Довідка).
Роз'яснення щодо особливостей складання Довідки ( za224-08 )
та Методика розрахунку показників Довідки направлені для
використання в роботі листом Державної податкової адміністрації
України від 06.08.2008 N 15844/7/16-1117 ( v1584225-08 ).
Відповідно до абзацу "а" підпункту 7.7.7 пункту 7.7 статті 7
Закону ( 168/97-ВР ) у разі якщо за наслідками документальної
невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної (документальної)
перевірки податковий орган виявляє заниження заявленої платником
податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної
податковим органом унаслідок таких перевірок, то платнику
надсилається податкове повідомлення, в якому зазначаються сума
такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку
вважається, що платник податку добровільно відмовляється від
отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та
враховує її згідно з підпунктом 7.7.3 цього пункту в зменшення
податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових
періодів.
Податкове повідомлення надсилається платнику податку на
додану вартість згідно з Порядком направлення органами державної
податкової служби податкових повідомлень платникам податків та
рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій (затверджено
наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06.2001
N 253 ( z0567-01 ) (далі - Порядок N 253) за формою, визначеною
додатком 6 до цього Порядку ( z0567-01 ) (форма "В2")).
Відповідно до пункту 5.5 Порядку N 253 ( z0567-01 ) сума
заниження бюджетного відшкодування, визначена в податковому
повідомленні за формою "В2" ( z0567-01 ), в автоматичному режимі
переноситься з реєстру податкових повідомлень та нараховується
датою останнього дня граничного строку сплати до картки особового
рахунка платника податку, яка ведеться в органах державної
податкової служби згідно з Інструкцією про порядок ведення
органами державної податкової служби оперативного обліку податків
і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до
державних цільових фондів, затвердженою наказом Державної
податкової адміністрації України від 03.09.2001 N 342 ( z0887-01 )
(зареєстрована в Міністерстві юстиції України 18.10.2001 за
N 887/6078).
Сума заниження бюджетного відшкодування, визначена в
податковому повідомленні за формою "В2" ( z0567-01 ), не може
надалі бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий
рахунок чи в рахунок майбутніх платежів (тобто не може бути
відображена ані в рядку 25.1, ані в рядку 25.2 декларації
( za224-08 )).
На суму заниженого бюджетного відшкодування, самостійно
обчислену податковим органом та визначену в податковому
повідомленні за формою " В2", відповідно зменшується платником
значення рядка 26 податкової декларації з податку на додану
вартість ( za224-08 ), шляхом відображення зі знаком "-" в рядку
23.5 (з моменту внесення змін до форми декларації наказом
Державної податкової адміністрації України від 21.01.2009 N 8
( z0090-09 ) "Про затвердження змін до податкової звітності з
податку на додану вартість" - рядок 23.5 вважається рядком 23.4)
податкової декларації податкового (звітного) періоду, наступного
за тим податковим (звітним) періодом, в якому відбулося виявлення
суми заниження бюджетного відшкодування) (пункт 5.12.6 Порядку
заповнення і подання податкової декларації з податку на додану
вартість, затвердженого наказом N 166 ( z0250-97 )).
Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про порядок
погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) (далі - Закон N 2181),
якщо в майбутніх податкових періодах (з урахування строків
давності, визначених статтею 15 цього Закону ( 2181-14 ) ) платник
податків самостійно виявляє помилки в показниках раніше поданої
податкової декларації ( za224-08, za090-09 ), такий платник
податків має право надати уточнюючий розрахунок.
Загальний порядок відображення платниками у звітності
самостійно виявлених помилок (у тому числі надання уточнюючих
розрахунків) з податку на додану вартість встановлено пунктом 4.4
Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на
додану вартість (затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 30.05.97 р. N 166 ( z0250-97 )).
Зокрема, у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше
декларації ( za224-08, za090-09 ), до яких повинні подаватися
додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені
уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що
містять інформацію щодо уточнених показників.
Ураховуючи зазначене, у разі якщо платником до початку його
перевірки самостійно виявлено заниження бюджетного відшкодування
внаслідок недекларування ним оплаченої частини від'ємного значення
(тобто даний факт не було виявлено органом податкової служби),
такий платник може подати уточнюючий розрахунок і Довідку
( za224-08 ) за той період (періоди), у якому (яких) у нього
виникло право на бюджетне відшкодування (коли фактично була
оплата), задекларувавши в них виправлені показники.
Повідомляючи викладене вище, Державна податкова адміністрація
України інформує, що інші податкові роз'яснення можуть
застосовуватися в частині, що не суперечить цьому податковому
роз'ясненню.
<...>
Заступник Голови С.Чекашкін



вгору