Державна податкова адміністрація України розглянула Ваше
звернення від **.**.2011 за N *** щодо плати за землю з фізичних
осіб і повідомляє таке.Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом
України від 25.10.2001 N 2768-III ( 2768-14 ) (далі - Земельний
кодекс), а справляння плати за землю - Податковим кодексом України
від 02.12.2010 N 2755-IV ( 2755-17 ) (далі - Податковий кодекс).Згідно із статтею 269 Податкового кодексу ( 2755-17 )
платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток
(паїв) та землекористувачі.У статті 270 Податкового кодексу ( 2755-17 ) зазначено, що
об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у
власності або користуванні та земельні частки (паї), які
перебувають у власності.У пункті 286.2 статті 286 Податкового кодексу ( 2755-17 )
зазначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб)
самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до
1 лютого поточного року подають відповідному органу державної
податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову
декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку,
передбаченому статтею 46 цього Кодексу ( 2755-17 ), з розбивкою
річної суми рівними частками за місяцями.Відповідно до пункту 287.2 статті 287 Податкового кодексу
( 2755-17 ) облік фізичних осіб - платників податку і нарахування
відповідних сум проводяться щороку до 1 травня.Згідно із статтею 80 Земельного кодексу ( 2768-14 )
суб'єктами права власності на землю є громадяни та юридичні
особи - на землі приватної власності.У статті 116 Земельного кодексу ( 2768-14 ) зазначено, що
громадяни та юридичні особи набувають права власності та права
користування земельними ділянками із земель державної або
комунальної власності за рішенням органів виконавчої влади або
органів місцевого самоврядування в межах їх повноважень, або за
результатами аукціону.Відповідно до статті 126 Земельного кодексу ( 2768-14 )
документи, що посвідчують право на земельну ділянку є:- право постійного користування земельною ділянкою
посвідчується державним актом на право постійного користування
земельною ділянкою;Згідно із пунктом 5 Указу Президента України від 19 січня
1999 року N 32/99 ( 32/99 ) "Про продаж земельних ділянок
несільськогосподарського призначення" (далі - Указ N 32/99)
покупцями земельних ділянок несільськогосподарського призначення
можуть бути, зокрема, громадяни України - суб'єкти підприємницької
діяльності. Але з підписанням Указу Президента України від
20 липня 2007 року N 650/2007 ( 650/2007 ) вказаний Указ ( 32/99 )
втратив чинність.Відповідно до статті 50 Цивільного кодексу України від
16.01.2003 N 435-IV ( 435-15 ) фізична особа здійснює своє право
на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації в
порядку, встановленому законом.Згідно із пунктом 1 статті 128 Господарського кодексу
( 436-15 ) громадянин визнається суб'єктом господарювання у разі
здійснення ним підприємницької діяльності за умови державної
реєстрації його як підприємця без статусу юридичної особи
відповідно до статті 58 цього Кодексу ( 436-15 ).Указом Президента України від 3 липня 1998 року N 727
( 727/98 ) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу
Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99) ( 746/99 )
регулюється порядок застосування спрощеної системи оподаткування,
обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва. Суб'єкт
малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником
ряду видів податків і зборів (обов'язкових платежів), у т.ч. плати
(податку) за землю.Постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня
2000 року N 507 ( 507-2000-п ) "Про роз'яснення Указу Президента
України від 3 липня 1998 року N 727" (пункт 6), в редакції до
1 січня 2011 року, визначено, що такий платник єдиного податку
звільняється від плати (податку) за землю лише за ділянки, які
надані в установленому чинним законодавством порядку і
використовуються для здійснення підприємницької діяльності, доходи
від провадження якої оподатковуються єдиним податком.Враховуючи зазначене, якщо державний акт на право власності
за земельну ділянку наданий фізичній особі - підприємцю у порядку,
установленому чинним законодавством (відповідно до чинного Указу
N 32/99 ( 32/99 ) (з 19.01.99 по 20.07.2007), та згідно з
договором купівлі - продажу земельної ділянки в зазначений термін)
і земельну ділянку використовує сам підприємець, яка надана для
здійснення підприємницької діяльності, то тільки такий підприємець
(платник єдиного податку) звільняється від сплати земельного
податку.
Про плату за землю з фізичних осіб
Про плату за землю з фізичних осіб
ДПС України;
Лист
від 17.05.2011
№ 13724/7/17-0317
Документ v1372837-11, поточна редакція — Прийняття від 17.05.2011