Document n0028760-06, current version — Adoption on May 10, 2006

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А
10.05.2006

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у
складі: Головуючого - судді Фадєєвої Н.М., суддів - Бим М.Є.,
Гордійчук М.П., Матолича С.В., Чалого С.Я., при секретарі -
Мельник І.М., розглянувши у судовому засіданні справу за
касаційною скаргою гр. Б на постанову апеляційного суду Донецької
області від 04.11.2005 по справі за позовом гр. Б до
Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції
Донецької області про зобов'язання перевести на спрощену систему
оподаткування, В С Т А Н О В И Л А:
В жовтні 2004 приватний нотаріус Красноармійського
нотаріального округу гр. Б звернулася до суду із скаргою на
відмову Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції
Донецької області в переведенні її з 01.01.2004 із загальної
системи оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності
фізичних осіб (сплати встановлених законодавством податкових
зборів (обов'язкових платежів) на спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва (сплату
єдиного податку й застосування спрощеної форми бухгалтерського
обліку та звітності). Просила визнати дії Красноармійської
об'єднаної державної податкової інспекції незаконними та
зобов'язати інспекцію застосувати до неї спрощену систему
оподаткування та надати їй свідоцтво про сплату єдиного податку.
Рішенням Красноармійського міського районного суду від
18.05.2005 позов гр. Б задоволено.
Постановою апеляційного суду Донецької області від 04.11.2005
апеляційна скарга Красноармійської об'єднаної державної податкової
інспекції задоволена, рішення Красноармійського міського районного
суду від 18.05.2005 - скасовано.
Не погоджуючись з зазначеним вище судовим рішенням
апеляційного суду Донецької області, гр. Б подала касаційну скаргу
до Вищого адміністративного суду України, у якій просила скасувати
постанову апеляційного суду Донецької області від 04.11.2005,
залишити в силі рішення Красноармійського міського районного суду
від 18.05.2005, посилаючись на порушення норм матеріального права.
Касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Виконання конституційного обов'язку, передбаченого статтею 67
Конституції України ( 254к/96-ВР ), реалізується сплатою кожним
податків і зборів. Встановлення системи оподаткування, податків і
зборів, їх розмірів та порядку сплати є виключно прерогативою
Закону.
Указом Президента України від 03.07.98 N 727/98 ( 727/98 )
"Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва" запроваджена система оподаткування, обліку
та звітності суб'єктів малого підприємництва, зокрема фізичних
осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення
юридичної особи.
Поняття суб'єктів малого підприємництва визначено в статті 1
Закону України від 19.10.2000 N 2063-III ( 2063-14 ) "Про державну
підтримку малого підприємництва". Згідно із цим Законом до
суб'єктів малого підприємництва відносяться фізичні особи, які
зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку як
суб'єкти підприємницької діяльності і які здійснюють
підприємницьку діяльність, не заборонену чинним законодавством, у
тому числі в галузі сільського господарства. Однакові
організаційні ознаки з підприємницькою діяльністю (право вільного
вибору діяльності, вільного найму працівників, встановлення цін за
домовленістю тощо) не відносять діяльність приватного нотаріуса до
підприємницької, оскільки: за тотожністю ознак не може набуватися
(виникати) статус суб'єкта підприємницької діяльності; не
відбувається державна реєстрація нотаріуса як суб'єкта
підприємницької діяльності.
Згідно із чинним законодавством України (стаття 3 Закону
України "Про нотаріат" ( 3425-12 ) діяльність приватних нотаріусів
не є підприємницькою, а тому вони не можуть бути зареєстровані
суб'єктами підприємницької діяльності на відміну від інших осіб,
які здійснюють "незалежну професійну діяльність" і належать до
групи "самозайнятих осіб".
Указом Президента України від 23.08.98 N 932/98 ( 932/98 )
"Про врегулювання діяльності нотаріату в Україні" встановлено, що
вчинення нотаріальних дій не є підприємницькою діяльністю, і не
має на меті одержання прибутку.
Отже, приватні нотаріуси не можуть обрати або перейти на
спеціальну (спрощену) систему оподаткування відповідно до Указу
Президента України від 03.07.98 N 727/98 ( 727/98 ) "Про спрощену
систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва".
Посилання скаржниці на підпункт 4.3.25 пункту 4.3 статті 4
Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 )
(далі - Закон), згідно з яким вона начебто може як самозайнята
особа стати платником єдиного податку, висновків апеляційного суду
не спростовує, оскільки в цій нормі йде мова про доходи, які не
включаються до місячного або річного оподатковуваного доходу, а не
про можливість зміни окремими платниками податку, у тому числі
самозайнятими особами, системи оподаткування. Порядок
оподаткування доходів осіб, які здійснюють "незалежну професійну
діяльність", встановлюється загальними нормами Закону, за винятком
випадків, коли ці особи на законних підставах зареєстровані
суб'єктами підприємницької діяльності. Зміст підпункту 4.3.25
пункту 4.3 статті 4 Закону полягає саме в недопущенні подвійного
оподаткування доходу (прибутку) відповідно до закону.
Таким чином, належність до категорії "самозайнятих осіб" (яка
включає й осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність) не
є підставою для поширення на приватних нотаріусів норм підпункту
4.3.25 пункту 4.3 статті 4 Закону ( 889-15 ), тому що згідно із
чинним законодавством вони не є суб'єктами підприємницької
діяльності, а відтак не можуть обрати спеціальну (спрощену)
систему оподаткування, отже, не перебувають і не можуть перебувати
на такій системі оподаткування.
Посилання приватного нотаріуса на зазначений підпункт Закону
( 889-15 ) не призводить до виникнення права для обрання
(застосування) спрощеної системи оподаткування, оскільки на даний
час не прийнято спеціального закону, який би встановлював спрощене
оподаткування доходів (прибутків) від здійснення незалежної
професійної діяльності, у тому числі діяльності приватних
нотаріусів.
Як особи, які здійснюють "незалежну професійну діяльність",
приватні нотаріуси належать до групи "самозайнятих осіб".
Незважаючи на відсутність спеціального розділу в Законі ( 889-15 )
щодо оподаткування осіб, які здійснюють "незалежну професійну
діяльність", з початку 2004 року умови оподаткування їх доходів
мають певні особливості відносно загального порядку, установленого
для фізичних осіб. Так, на них поширюються вимоги Закону щодо
порядку визначення загального оподаткування доходу, ведення книги
обліку доходів і витрат, надання податкової соціальної пільги
стосовно наймання осіб, обов'язків декларування та строків сплати
податку.
Статтею 32 Закону України "Про нотаріат" ( 3425-12 )
установлено, що з доходу приватного нотаріуса справляється
прибутковий податок за ставками, установленими чинним
законодавством України.
Крім цього, згідно з пунктом 22.2 статті 22 Закону ( 889-15 )
в разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, які
містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб,
суперечать нормам зазначеного Закону, пріоритет має останній.
Отже, доходи приватних нотаріусів оподатковуються за загальними
нормами, установленими Законом для фізичних осіб, за ставкою
податку, визначеною в пункті 7.1 (з урахуванням пункту 22.3 статті
22 Закону - 13 відсотків від об'єкта оподаткування.
Оскільки постанова суду апеляційної інстанції відповідає
вимогам матеріального та процесуального законодавства, підстав для
її скасування не вбачається.
Керуючись ст. 220, 221, 224, 231 Кодексу адміністративного
судочинства України ( 2747-15 ), колегія суддів У Х В А Л И Л А:
Касаційну скаргу гр. Б залишити без задоволення, а постанову
апеляційного суду Донецької області від 04.11.2005 - без змін.
Ухвала остаточна і оскарженню не підлягає.



on top